企業(yè)租用家庭屋頂并以家庭業(yè)主名義投資開(kāi)發(fā)戶(hù)用光伏電站是否存在稅務(wù)風(fēng)險?
根據國稅總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第52號)規定，“增值稅小規模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”按照現行增值稅政策，對于月銷(xiāo)售額在3萬(wàn)元以下的戶(hù)用光伏項目由所在地電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)代開(kāi)普通發(fā)票，稅率為0%;符合小規模納稅人條件的戶(hù)用光伏項目，按照3%簡(jiǎn)易計稅辦法代征增值稅;一般納稅人的分布式光伏項目需按17%稅率征收增值稅。月銷(xiāo)售額應包括上網(wǎng)電費和補貼，不含增值稅。
《關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買(mǎi)分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)問(wèn)題的公告》，公告明確國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(hù)處購買(mǎi)電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票;光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(hù)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，按照稅法規定應繳納增值稅的，由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計稅辦法計算并代征增值稅款。該公告特別強調，“發(fā)電戶(hù)”應僅為《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細則規定的“其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位”。因此，上述個(gè)人和非企業(yè)單位以外的增值稅應稅分布式光伏單位不適用公告中的政策規定。
如果企業(yè)大量租用家庭屋頂，開(kāi)展戶(hù)用光伏電站建設，并以家庭業(yè)主名義報裝，雖然形式上是家庭戶(hù)主個(gè)人行為，但實(shí)質(zhì)是企業(yè)行為，項目業(yè)主不屬于上述公告中“發(fā)電戶(hù)”的范疇，不應享受電網(wǎng)公司代開(kāi)發(fā)票的政策，且不應當根據單戶(hù)月銷(xiāo)售額享受增值稅免征政策，其名下電站每月電力銷(xiāo)售額應當合并計算，并按照相應的稅收主體資格及稅率向電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。因此，企業(yè)租用家庭屋頂開(kāi)展戶(hù)用光伏電站建設的經(jīng)營(yíng)方式存在違規利用政策優(yōu)惠、規避稅收義務(wù)的情形，有可能會(huì )受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。
